01 lip Roczne rozliczenie składki zdrowotnej w podatku dochodowym
Szanowni Państwo,
w maju bieżącego roku zakończył się okres, w którym przedsiębiorcy musieli rozliczyć roczną składkę zdrowotną za 2025 rok. Roczne rozliczenie składki zdrowotnej może skutkować nadpłatą lub niedopłatą składki. W przypadku nadpłaty sposób jej rozliczenia zależy od formy opodatkowania przedsiębiorcy.
Nadpłata wynikająca z rocznego rozliczenia składki zdrowotnej
W przypadku nadpłaty wynikającej z rocznego rozliczenia składki zdrowotnej przedsiębiorca miał czas do 1 czerwca danego roku na złożenie wniosku o zwrot składki zdrowotnej (RZS-R). Termin zwrotu nadpłaconej składki za 2025 rok upływa 3 sierpnia 2026 roku. Kwoty nadpłaty są przekazywane na rachunek bankowy podatnika wskazany na koncie płatnika składek. W zależności od formy opodatkowania oraz tego, czy podatnik dopłaca składkę zdrowotną, czy otrzymuje jej zwrot, należy prawidłowo uwzględnić te zdarzenia w rozliczeniu podatku dochodowego.
Nadpłata składki zdrowotnej na skali podatkowej
Dla podatników, którzy są opodatkowani na podstawie zasad ogólnych, nadpłata wynikająca z rocznego rozliczenia składki zdrowotnej nie ma wpływu. Podatnicy rozliczający działalność gospodarczą według skali podatkowej nie uwzględniają składek zdrowotnych przy rozliczeniu podatku dochodowego. Skutkuje to tym, że u takich przedsiębiorców neutralne podatkowo będzie otrzymanie zwrotu nadpłaty z ZUS, jeżeli podatnik kontynuuje opodatkowanie według zasad ogólnych.
Nadpłata składki zdrowotnej na podatku liniowym
Dla przedsiębiorców, których działalność gospodarcza opodatkowana jest na podatku liniowym, sposób rozliczenia nadpłaty zależy od tego, jak przedsiębiorca ujmował składkę zdrowotną w 2025 roku.
Jeżeli składki zdrowotne były księgowane w kosztach firmy, to nadpłatę, która zostanie zwrócona podatnikowi przez ZUS – pod warunkiem, że stosuje nadal tę samą formę opodatkowania – powinien rozliczyć również w kosztach firmy poprzez korektę kosztów zgodnie z art. 22 ust. 7c-7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Korekty należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym przedsiębiorca otrzymał zwrot nadpłaty z ZUS, na podstawie potwierdzenia wpływu środków.
Jeżeli składka zdrowotna w 2025 roku była odliczana od dochodu w działalności, to otrzymany w bieżącym roku zwrot nadpłaty wynikającej z rocznego rozliczenia tych składek, w tej części, w jakiej została pierwotnie odliczona od dochodu, zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie miał obowiązek doliczyć do dochodu w rocznym zeznaniu PIT-36L za 2026 rok.
Warto przypomnieć, że formularz PIT-36L nie obejmuje odrębnej pozycji na wykazanie zwróconej podatnikowi w roku podatkowym nadpłaty składki zdrowotnej za rok poprzedni. Aczkolwiek Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 2 kwietnia 2024 r. stwierdziło, że kwotę analizowanego zwrotu w formularzu PIT-36L należy wykazać, doliczając kwotę zwrotu do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast nie wykazuje się tej kwoty w załączniku PIT-B.
Nadpłata składki zdrowotnej u ryczałtowca
W działalności gospodarczej przedsiębiorcy opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zapłacone składki zdrowotne pomniejszają przychody z działalności w wysokości 50% ich wartości. W sytuacji, gdy ryczałtowiec opłaca składki zdrowotne w formie uproszczonej, to w wyniku ich rocznego rozliczenia może się okazać, że za dany rok podatkowy zostały one nadpłacone. Taka sytuacja może wystąpić, gdy przedsiębiorca opłacałby składkę zdrowotną według drugiego progu przychodów, tj. między 60 000,00 zł a 300 000,00 zł, a ostatecznie osiągnąłby przychody mieszczące się w pierwszym przedziale.
Zgodnie z art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (…) otrzymany zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej musi wykazać w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Należy tego dokonać poprzez doliczenie odpowiednio kwoty poprzednio odliczonej. Stąd ryczałtowiec kwotę nadpłaconych składek za 2025 r. doliczy do przychodu w PIT-28 za 2026 r.
Podsumowanie
Podsumowując, skutki podatkowe zwrotu nadpłaconej składki zdrowotnej zależą od formy opodatkowania oraz sposobu jej wcześniejszego rozliczenia. W przypadku otrzymania zwrotu z ZUS warto przekazać informację do księgowości wraz z potwierdzeniem wpływu środków, aby prawidłowo ująć ją w rozliczeniach podatkowych.
Źródła:
https://www.gofin.pl/temat-dnia/48759/wplyw-rocznego-rozliczenia-skladki-zdrowotnej-na-pdof
https://pomoc.ifirma.pl/pomoc-artykul/roczne-rozliczenie-skladki-zdrowotnej-w-podatku-dochodowym/
Pozdrawiamy
Zespół Coinbaq Business Solutions oraz Śląskiego Centrum Finansowego