10 lut Zmiana momentu ujęcia składek ZUS w kosztach podatkowych płatnika od 2023 roku.
Szanowni Państwo,
od 1 stycznia 2023 roku w ramach pakietu Polski Ład 3.0. wejdą w życie przepisy, które zmieniają moment, w którym płatnik będzie ujmował składki ZUS w kosztach uzyskania przychodów.
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2022 r., składki z tytułu ubezpieczenia społecznego, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, co do zasady stanowiły koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który składki te są należne, pod warunkiem, że zostaną opłacone:
– z tytułu wynagrodzeń wypłacanych w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
– z tytułu wynagrodzeń wypłacanych w miesiącu następnym – w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
W przypadku uchybienia ww. terminom takie składki ZUS stanowią koszty podatkowe w miesiącu ich opłacenia do ZUS.
Od 2023 roku składki ZUS w części finansowanej przez płatnika, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. Natomiast w razie uchybienia tym terminom, ww. składki ZUS będą stanowić koszty podatkowe w miesiącu ich opłacenia do ZUS. Nie będzie mieć już znaczenia moment wypłaty wynagrodzenia, jeżeli zostanie to dokonane terminowo.
Podsumowując, do końca 2022 r. składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę stanowiły koszt uzyskania przychodu w znaczącej ilości przypadków dopiero w miesiącu zapłaty składek ZUS. Od 2023 r. będą stanowiły koszt uzyskania przychodu już w miesiącu, za który należne jest wynagrodzenie. Zakłada się, że składki ZUS zostaną opłacone w terminie wymaganym przepisami, w przeciwnym wypadku – konieczna będzie korekta podatku dochodowego (wyłączenie składek z kosztów uzyskania przychodów).
Przykładowo:
| Składnik kosztu uzyskania przychodu | Stan prawny do 31.12.2022 | Stan prawny od 01.01.2023 |
| miesiąc ujęcia kosztu uzyskania przychodu |
miesiąc ujęcia kosztu uzyskania przychodu |
|
| wynagrodzenie (umowa o pracę) za styczeń wypłacone w lutym (terminowo) | styczeń | styczeń |
| składki ZUS pracodawcy od wynagrodzenia za styczeń wypłaconego w lutym (ZUS zapłacony terminowo – 15.marca) | marzec | styczeń |
Przepisy przejściowe
Zmiany wynikające z ustaw nowelizujących Polski Ład 2.0 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz ustawy nowelizującej Polski Ład 3.0 w zakresie podatku od osób prawnych, obowiązują od składek należnych od dnia 1 stycznia 2023 r. Oznacz to, że składki ZUS opłacone przez płatnika po 1 stycznia 2023 roku, ale dotyczące wynagrodzeń za 2022 rok, będą ujmowane w kosztach na podstawie przepisów obowiązujących do końca 2022 roku.
Korekta zaliczki na CIT-8 w przypadku nieopłacenia/opóźnienia w zapłacie składek ZUS
W związku z nowym podejściem do uwzględniania kosztów składek ZUS w podstawie opodatkowania podatkiem CIT, opóźnienie w zapłacie należnych składek ZUS spowoduje konieczność skorygowania naliczonej zaliczki na CIT i ewentualnej dopłaty zaliczki na podatek dochodowy wraz z odsetkami.
Pozdrawiamy
Zespół Coinbaq Business Solutions oraz Śląskiego Centrum Finansowego.