19 gru Uchylenie przepisów o ukrytej dywidendzie, odroczenie podatku minimalnego w CIT
Szanowni Państwo,
kolejnymi, istotnymi zmianami wprowadzonymi Ustawą z dn. 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw są:
- uchylenie przepisów o tzw. „ukrytej dywidendzie” – przepisy te miały obowiązywać od 1 stycznia 2023 r., jednak nie wejdą w życie,
- odroczenie wejścia w życie przepisów o minimalnym podatku dochodowym – zawieszenie na lata 2022-2023.
Uchylenie przepisów o tzw. „ukrytej dywidendzie” – przepisy te miały obowiązywać od 1. stycznia 2023 r., jednak nie wejdą w życie
Przepisy o ukrytej dywidendzie, mające w założeniu służyć zwalczaniu kreowania sztucznych kosztów, zostały wprowadzone w ramach tzw. Polskiego Ładu, a obowiązywać miały od 1 stycznia 2023 r. Ustawodawca chciał wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów świadczenia, których beneficjentem byłby wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem w sytuacji gdy:
1) wysokość tych kosztów lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób pozostawałyby uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku, lub
2) racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany, lub
3) koszty te obejmowałyby wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów, które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem przed utworzeniem podatnika.
Przepisy te były kontrowersyjne m.in. ze względu na nieprecyzyjne zapisy, co wywoływało obawę, że obejmą one swoim zakresem płatności dokonywane na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego w toku normalnej działalności gospodarczej.
Ustawodawca w uzasadnieniu do projektu nowelizacji wskazali, że wzięli pod uwagę krytyczne głosy organizacji branżowych, przedsiębiorców i ekspertów w zakresie licznych wątpliwości odnośnie do stosowania przepisów o ukrytej dywidendzie, w szczególności:
- wątpliwości co do wzajemnego stosowania z przepisami o cenach transferowych,
- zbyt szeroki charakter przesłanek,
- “nakładanie się” coraz większej ilości przepisów przeciwko unikaniu opodatkowania oraz negatywne oddziaływanie przepisów o ukrytej dywidendzie na działalność grup kapitałowych.
W związku z powyższym, nowelizacja uchyla przepisy o ukrytej dywidendzie z dniem, w którym miały zacząć obowiązywać, tj. 1. stycznia 2023 r.
Odroczenie wejścia w życie przepisów o minimalnym podatku dochodowym – zawieszenie na lata 2022-2023
1 stycznia 2022 r. na mocy przepisu art. 24ca ustawy o CIT został wprowadzony podatek minimalny. Do jego zapłaty zobowiązane zostały spółki i podatkowe grupy kapitałowe, które uzyskały wysokie przychody, ale nie wykazały zysku i w konsekwencji nie zapłaciłyby podatku dochodowego.
Podatek minimalny według pierwotnych przepisów z 1 stycznia 2022 r.
Podatek minimalny miał obejmować spółki i podatkowe grupy kapitałowe, które w roku podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innego niż zyski kapitałowe albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych nie większy niż 1%. Stawka podatku wynosi 10% podstawy opodatkowania, które stanowi suma:
- 4% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
- kosztów finansowania dłużnego, które zostały poniesione na rzecz podmiotów powiązanych, przekraczających wartość 30% EBITDA,
- odroczonego podatku dochodowego (dotyczy amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej w zakresie, w jakim skutkuje ona zwiększeniem zysku brutto albo zmniejszeniem straty brutto, która nie zaliczana była do rozliczeń podatkowych),
- podniesionych na rzecz podmiotów powiązanych, podmiotów z kraju albo terytorium stosującego szkodliwą konkurencję podatkową, kosztów nabycia określonych usług albo praw niematerialnych, które przekraczają wartość 3 mln złotych plus 5%.
Na podstawę wyliczenia podatku minimalnego składają się nie tylko przychody, ale i wybrane kategorie kosztowe, które już od pewnego czasu są na celowniku organów podatkowych, tj.: usługi niematerialne, koszty finansowania dłużnego, rozliczenia dotyczące podatku odroczonego.
Obowiązujący przepis o podatku dochodowym przesunięty
Przepisy o podatku minimalnym zostały odroczone na 2 lata, tj. od 01.01.2022 do 31.12.2023, co oznacza, że faktyczny obowiązek wyliczenia i zapłaty podatku minimalnego będzie obowiązywał dopiero od marca 2025 r. (za 2024 rok).
Co ma się zmienić w konstrukcji podatku minimalnego od 2024 roku?
Ustawodawca zmodyfikował przepisy o podatku minimalnym. Ważną i pozytywną dla podatników zmianą jest fakt, że podatku nie będą musiały płacić firmy, które przekroczą 2% wskaźnika rentowności przynajmniej w ciągu jednego z trzech ostatnich lat podatkowych. Jest to korzystna zmiana dla podmiotów, które przejściowo wykazują stratę albo niską dochodowość, ale w latach wcześniejszych wykazywały zyski.
Ustawodawca wprowadza także zmiany w konstrukcji samego podatku, w szczególności:
- podwyższenie, do 2%, wskaźnika rentowości oraz zmianę metodologii jego wyliczania (m.in. wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu umowy leasingu środków trwałych, wyłączenie z przychodów wartości należności handlowych zbywanych na rzecz podmiotów z branży faktoringowej, wyłączenie wartości podatku akcyzowego),
- wprowadzenie możliwości wyboru uproszczonej metody ustalania podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym,
- wyłącznie z opodatkowania podatkiem minimalnym niektórych kategorii podatników m.in., mali podatnicy CIT, półki komunalne, podatnicy postawieni w stan upadłości bądź likwidacji oraz spółki świadczące usługi zdrowotne.
Pozdrawiamy
Zespół Coinbaq Business Solutions oraz Śląskiego Centrum Finansowego.