23 gru Polski Ład: CIT estoński nowelizacja przepisów od 01.01.2022 r.
Szanowni Państwo,
W ramach zmian przyjętych z nowelizacją przepisów podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2022 r. będą obowiązywały nowe zasady dla ryczałtu od dochodów spółek tzw. estoński CIT.
Istotą estońskiego CIT jest przesunięcie czasu zapłaty podatku na moment wypłaty zysków z przedsiębiorstwa (zamiast na moment osiągnięcia dochodu). Skorzystanie z tego rozwiązania będzie dobrowolne (przedsiębiorca będzie mógł wybrać, czy chce skorzystać z nowego rodzaju opodatkowania, czy woli rozliczać się na starych zasadach).
Wyboru można dokonać maksymalnie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, w którym podatnik chce skorzystać z tego rozwiązania. Dla podmiotów, w których rok podatkowy równy jest
z rokiem kalendarzowym termin ten upływa w dniu 31.01.2022 roku – dla stosowania zasad od 2022 roku.
W nowelizacji przepisów rozszerzono katalog podmiotów, które mogą skorzystać z tego rozwiązania, tj. od 2022 roku z ryczałtu od dochodów będą mogły skorzystać spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, spółki komandytowe, spółki komandytowo-akcyjne oraz proste spółki akcyjne.
Z estońskiego CIT skorzystać można pod następującymi warunkami:
- Mniej niż 50% przychodów spółki może pochodzić z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
- Zatrudnianie przynajmniej 3 osób (z wyłączeniem wspólników i akcjonariuszy) na umowę
o pracę, a w przypadku osób zatrudnionych w oparciu o inne umowy – także ponoszenie wydatków na wynagrodzenia w wysokości przynajmniej trzykrotności przeciętnego wynagrodzenia (warunek ten ulega złagodzeniu dla spółek posiadających status małego podatnika i rozpoczynających działalność). - Udziałowcami spółki są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
- Spółka nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
- Spółka nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie ustawy o rachunkowości.
- Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym w rozumieniu ustawy o CIT.
- Spółka w zakresie swojej działalności gospodarczej nie udziela konsumentom kredytów.
- Spółka nie jest podatnikiem osiągającym dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub określonej w decyzji o wsparciu nowych inwestycji.
- Spółka nie została postawiona w stan upadłości lub likwidacji.
Przy zmianach organizacyjnych estoński CIT będzie można zastosować po okresie karencji – tj. nie będzie możliwe korzystanie z estońskiego CIT w roku rozpoczęcia działalności i w roku następnym (nie mniej niż 24 miesiące) w przypadku:
- spółek powstałych w wyniku podziału lub połączenia,
- spółek utworzonych przez podmioty, które tytułem wkładu wniosły składniki majątku otrzymane w wyniku likwidacji innych podmiotów, w których posiadały udziały,
- spółek utworzonych przez podmioty, które w roku utworzenia lub roku następnym wniosły aportem przedsiębiorstwo, ZCP lub składniki przedsiębiorstwa o wartości powyżej 10 tys. euro,
oraz w przypadku:
- spółek podzielonych przez wydzielenie oraz
- spółek, które aportowały do innego podmiotu przedsiębiorstwo, ZCP lub składniki tego przedsiębiorstwa o wartości powyżej 10 tys. euro, lub składniki majątku otrzymane w wyniku likwidacji innych podmiotów,
– z tym, że będzie on liczony od dokonania podziału lub wniesienia wkładu.
Co do zasady opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem. Jednakże opodatkowaniu podlegają również inne kategorie dochodu.
Ryczał od dochodów obejmuje opodatkowanie:
- dochodu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do podziału między wspólników lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem,
- dochodu z tytułu ukrytych zysków,
- dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika,
- dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku (w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części),
- dochodu z tytułu zysku netto w części niepodzielonej lub nieprzeznaczonej na pokrycie straty w okresie stosowania ryczałtu – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem,
- dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
W zależności od kategorii dochodu termin zapłaty występuje w różnych okresach. Najważniejsza jednak zasada dotycząca zapłaty podatku od wypłaty zysku mówi o przesunięciu terminu płatności podatku do momentu wypłaty zysku czy przeznaczenia zysku na pokrycie straty z lat ubiegłych. Zatem przekazanie zysku na kapitał zapasowy nie podlega więc opodatkowaniu, aż do momentu jego przeznaczenia na wypłatę dywidendy dla wspólników lub rezygnacji ze stosowania CITu estońskiego.
Stawki podatkowe wprowadzone w nowelizacji ustawy wynoszą:
- 20% zamiast 19% oraz
- 10% zamiast 9% (u małych podatników i podatników rozpoczynających działalność).
Korzyścią płynącą z wyboru tej formy opodatkowania jest przede wszystkim możliwość odliczenia części opłaconego podatku CIT od dochodów firmy od wyliczonego zryczałtowanego podatku od dywidend. W zależności od wielkości przedsiębiorstwa odliczenie może wynosić 90% dla podatników małych i rozpoczynających działalność lub 70% dla pozostałych podatników.
Przykład liczbowy przedstawiamy poniżej. Przykład przygotowany w oparciu o jednostkę małą. Dane podane w PLN.
Estoński CIT będzie można wybrać na okres 4 lat z możliwością dalszego przedłużenia.
Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła
z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).
Wyjście z tej metody opodatkowania zysków firmy nie będzie obligowało do opłacenia podatku za okres korzystania z ryczałtu od dochodów, zostanie zachowany warunek, iż obowiązek podatkowy powstanie w momencie dystrybucji zysków za ten okres.
Poza złożeniem rezygnacji z tej formy opodatkowania możliwa jest utrata prawa do dalszego korzystania z ryczałtu od dochodów w przypadku:
- niespełnienia któregoś z warunków do opodatkowania ryczałtem,
- nieprowadzenia ksiąg podatkowych lub prowadzenia ich w sposób niepozwalający na określenie wyniku finansowego netto w rozumieniu ustawy o rachunkowości,
- przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nieopodatkowanego ryczałtem.
Jeśli prawo do opodatkowania ryczałtem zostanie utracone, ponowny wybór tych zasad jest możliwy po upływie 36 miesięcy po roku kalendarzowym, w którym utrata nastąpiła.
Zgodnie z art. 28d ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów
o rachunkowości w sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco.
Chcielibyśmy zwrócić uwagę, iż opodatkowanie dochodu spółki według powyższych zasad zawiera złożoną konstrukcję przepisów, dlatego według naszej oceny każda firma wymaga indywidualnego przeanalizowania do przejścia na taki model opodatkowania. Zatem zalecamy skorzystanie z usługi dodatkowej, abyśmy mogli przeanalizować Państwa kwestię indywidualnie i omówić jakie faktycznie korzyści podatkowe mogą płynąć po wyborze tej formy opodatkowania bądź konsultację z doradcą podatkowym.
Pozdrawiamy,
Zespół Coinbaq Business Solutions oraz Śląskiego Centrum Finansowego.